Банковский аудит | Консалтинг в Оренбурге

Конфиденциальность и профессионализм

Адрес: Россия, 460036, г. Оренбург,
ул. Расковой, д. 10а, вход 7, 2-й этаж
Тел. (3532) 911-211
Факс (3532) 911-163

Видеообращение директора ООО «АФ «СОВА»

О компании

Услуги

Кадровый резерв компании

Уважаемые господа!

Специалисты ООО «АФ «СОВА» в данном разделе нашего сайта готовы отвечать на наиболее интересующие вас вопросы из области бухгалтерского, налогового учета и налогообложения. Данная услуга пока бесплатная, поэтому ждем вопросов от вас на наш E-mail: info@sova-orenburg.ru с пометкой «Консультационный вопрос»

Как быть с неиспользованными резервами на оплату отпусков по истечении 2011 года. Можно ли сторнировать неиспользованные суммы резервов на оплату отпусков в бухгалтерском учете? Если да, то какими проводками?

Ответ:

Отпускные выплаты признаются оценочными обязательствами, поскольку обладают следующими признаками оценочного обязательства по смыслу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н, далее – ПБУ 8/2010):
• обязательство имеет неопределенный момент исполнения (зависит от воли работника с учетом графика отпусков);
• обязательство имеет неопределенную величину исполнения (к моменту исполнения обязательства величина среднедневного заработка работника подвержена изменению);
• обязательство существует на отчетную дату (возникает из ТК РФ и других нормативных документов – в пределах минимальной продолжительности ежегодного основного и дополнительного отпуска, в остальных случаях возникает на основании договора); уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, основано на гарантиях согласно ТК РФ (оплата ежегодного отпуска осуществляется из собственных средств организации);
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (оценка величины обязательства на отчетную дату основывается на фактических показателях, алгоритм расчета основывается на нормативных документах как порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск).
Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 8/2010 в случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации. При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).
При этом в пункте 23 ПБУ 8/2010 указанно, что по результатам проверки в конце отчетного периода, а также при наступлении новых событий, связанных с оценочным обязательством, неиспользованная сумма этого обязательства может быть:
• уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;
• списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 данного Положения.
Таким образом, считаем что неиспользованную сумму резерва на оплату отпусков возможно списать (с учетом условий, изложенных в пункте 23 ПБУ 8/2010) в состав прочих доходов организации следующей бухгалтерской записью:
Дт 96 Кт 91 – списана неиспользованная сумма резерва.
Выбранный порядок учета сумм неиспользованного резерва необходимо закрепить в учетной политике Общества.

Организация А установила камеры видеонаблюдения. Стоимость работ с учетом видеокамер, монтажа и пусконаладочных работ, включая НДС, составляет 106140,01 руб. Как следует учитывать вышеуказанный объект, как основное средство или возможно учесть как МПЗ, если стоимость монтажа с НДС – 21330,87 руб., пусконаладочные работы с НДС – 7394,74 руб., 6 видеокамер с НДС – 77414,40 руб.?

Ответ:

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01)
Аналогичные положения содержатся в статье 257 НК РФ. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 (Сорока тысяч) рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
По нашему мнению, 6 видеокамер представляют собой обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов и составляют один инвентарный объект «система видеонаблюдения». При этом в первоначальную стоимость данного объекта необходимо включить сумму всех фактических затрат, связанных с приобретением, а именно: стоимость видеокамер 65 605 (Шестьдесят пять тысяч шестьсот пять) рублей 42 копейки, стоимость монтажа 18 077 (Восемнадцать тысяч семьдесят семь) рублей 00 копеек и пусконаладочных работ 6 266 (Шесть тысяч двести шестьдесят шесть) рублей 73 копейки. Итого первоначальная стоимость системы видеонаблюдения должна составить 89 949 (Восемьдесят девять тысяч девятьсот сорок девять) рублей 16 копеек.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359, система видеонаблюдения относится к группе «аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» под кодом 14 3322162. Данная группа включена в пятую амортизационную группу Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, (код 14 3322000 «фото- и киноаппаратура») со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно (от 85 до 120 месяцев).

Вопрос: Организация Х просит дать рекомендации по учету Интернет-сайта, созданного в ноябре 2010 года и размещенного на Домене, предоставленном организацией Y. За сайт производилась ежегодная оплата, зарплата программиста, задействованного в создании сайта и все прочие расходы (в т.ч. за редизайн сайта) в 2010 году отнесены на расходы по обычным видам деятельности. В 2011 году организация Х планирует произвести регистрацию сайта и оставить за собой Домен.

Ответ:

Ответ: 1. Создание сайта является разработкой специальной компьютерной программы. В соответствии с пунктом 1 статьи 1259 ГК РФ к объектам авторских прав относятся программы для ЭВМ. Согласно статье 1261 ГК РФ, программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. В связи с этим считаем, что порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации.
В случае если созданный организацией сайт зарегистрирован в качестве исключительного права и защищен авторскими правами, в бухгалтерском учете данный объект будет учитываться в составе нематериальных активов при выполнении требований, перечисленных в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.
Затраты, связанные с созданием такого актива, до регистрации исключительного (авторского) права следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В целях исчисления налога на прибыль данный объект также признается нематериальным активом при выполнении требований пункта 3 статьи 257 НК РФ, пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В случае если организации исключительные права на сайт не передаются, расходы по его разработке в 2010 году должны были учитываться в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываться в текущие затраты в течение установленного срока использования сайта.
Расходы, связанные с периодическим обновлением сайта, следует относить в состав затрат единовременно.
Дополнительно отметим, что Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н внесены изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. В том числе изменен подход к определению расходов будущих периодов (пункт 65 Положения № 34н, определявший ранее необходимость равномерного списания расходов будущих периодов).
Однако ссылка на расходы будущих периодов дана в пункте 39 ПБУ 14/2007, согласно которому платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Отметим, что доменное имя представляет собой уникальный идентификатор, который присваивается определенному IP-адресу. Наличие доменного имени вместо числового эквивалента дает возможность обращаться к компьютеру по имени, которое идентифицирует владельца IP-адреса. Доменное имя выполняет функцию уникального имени в Интернете и подлежит регистрации его в установленном порядке. Срок регистрации составляет один год.
Вместе с тем неизменным остается и пункт 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н), согласно которому расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Таким образом, с учетом указанных обстоятельств, считаем целесообразным организовать учет расходов будущих периодов на счете 97 в пределах требований пункта 39 ПБУ 14/2007 (только при наличии фиксированного разового платежа, связанного с регистрацией сайта). Учет прочих затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (возникших как до, так и после 01.01.2011), организовать в порядке, действовавшем до издания Приказа № 186н (равномерно в течение периода использования) с использованием дополнительно выбранных счетов бухгалтерского учета.
После начала использования сайта затраты на его разработку подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации). Выбранный вариант списания необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Расходы по оплате продления регистрации домена подлежат списанию равномерно в течение периода продления регистрации (года). В бухгалтерском учете данные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99).
Аналогичным образом учитываются расходы по оплате услуг хостинга, под которыми понимаются услуги на регулярной основе по размещению сайта заказчика на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н такие расходы следует относить равномерно в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В налоговом учете расходы на приобретение такого права относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Расходы на периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на интернет-сайт учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В налоговом учете расходы на продление регистрации доменного имени учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Вопрос: организация занимается комиссионной торговлей нефтепродуктами и прочими товарами через интернет-магазин. Возможно ли по данному виду деятельности применять упрощенную систему налогообложения? Если да, то каким образом формируется доход комиссионера-упрощенца?

Ответ:

Ответ: В случае осуществления комиссионной торговли нефтепродуктами и прочими товарами через интернет-магазин организация может применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в силу того, что данный вид деятельности не перечислен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, определяющем перечень организаций, которые не вправе применять УСН. Следует отметить, что для применения УСН налогоплательщику необходимо соблюдать ряд положений налогового кодекса, в частности, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика не должен превышать 15 млн. рублей. Учитывая сказанное выше, а также специфику комиссионной торговли, заметим, что, согласно ст. 346.15 НК РФ, организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру или поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером или поверенным за комитента или доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера или поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, при определении по итогам налогового (отчетного) периода дохода, не превышающего 15 млн. рублей, у комиссионера, применяющего УСН, учитывается только сумма вознаграждения, полученного при исполнении обязательств по комиссионному договору. Данный вывод подтверждается письмами Минфина РФ от 28.04.2004 г. № 04-03-11/67 и от 12.05.2004 г. № 04-02-05/2/21.

Вопрос: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, заключила договор комиссии, при этом комитент исчисляет налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Как правильно оформлять счета-фактуры в данном случае?

Ответ:

Ответ: порядок оформления счетов-фактур при комиссионной торговле закреплен в п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №п/п 914 (с изм. от 16.02.2004 г.). В соответствии с данным пунктом комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, применяющим УСН. При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.09.2005 г. № 03-04-11/98 и от 22.03.2005 г. № 03-04-14/03).